Втрата статусу податкового резидента України внаслідок перебування за межами країни більше 183 днів.

Юридичний аналіз наслідків втрати податкового резидентства України у 2025 році (успадкування, оподаткування, фізичні особи-підприємці, пенсійні виплати, соціальні допомоги, судова практика та досвід країн Європейського Союзу)

Податкове резидентство є правовою характеристикою, що свідчить про глибокий економічний і особистий зв'язок особи з певною державою, що надає їй право обкладати світовий дохід цієї особи податками. В Україні статус резидента визначається за трьома послідовними критеріями, зазначеними в підпункті 14.1.213 Податкового кодексу України.

У разі, якщо жоден з критеріїв не виконується, особа автоматично вважається нерезидентом. Офіційної процедури для "виходу" з резидентства не існує; статус визначається на основі фактичних даних кожного податкового року.

Якщо особа виїхала і отримала тимчасовий захист у ЄС*, саме другий критерій -- центр життєвих інтересів -- стає вирішальним. До нього належать:

*Особливо важливо для українців з 2022 року: виїзд та отримання тимчасового захисту в ЄС не є автоматичною підставою для визнання вас нерезидентом. Ключовим фактором є місце, де зосереджені ваші життєві інтереси.*

Коли одна й та сама особа одночасно відповідає критеріям резидентства і в Україні, і в іншій країні, застосовуються правила двосторонньої Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (модель OECD). Стаття 4 такої Конвенції послідовно перевіряє:

Отже, навіть якщо згідно з українським Податковим кодексом особа залишається резидентом, відповідно до Конвенції її можуть визнати резидентом іншої держави. І саме це визначення буде мати перевагу в контексті міжнародних податкових зв'язків.

Нерухомість в Україні, отримана нерезидентом у спадщину, далі обкладається податком на нерухомість як у звичайних резидентів.

4. Вплив на фізичних осіб-підприємців

Практичний приклад: рішення Верховного Суду від 16 жовтня 2024 року у справі № 280/3288/24. Фізична особа переїхала до Німеччини 21 червня 2023 року, де отримала підтвердження статусу податкового резидента ФРН, а також зареєструвала власний бізнес. Дружина цієї особи мала статус єврейського іммігранта. В Україні у даної особи залишилася лише нерухомість. Суд підтвердив індивідуальну податкову консультацію ДПС, відповідно до якої особа продовжує залишатися резидентом України, оскільки:

Таким чином, Постанова Верховного Суду від 16 жовтня 2024 року у справі номер 280/3288/24:

На мою думку, вказане рішення не узгоджується з коментарями OECD (пункти 13-15 до статті 4) та раніше встановленою практикою Верховного Суду (зокрема, у справах № 640/19210/18 та № 826/10003/16). Ймовірно, позивач не надав достатніх аргументів для обґрунтування перенесення центру життєвих інтересів. Важливо підкреслити:

Втрата статусу податкового резидента України внаслідок перебування за межами країни понад 183 дні не є трагедією чи автоматичним "санкціонуванням". Це, скоріше, шанс легально сплачувати податки лише в одній державі та уникнути подвійного оподаткування.

Тому, якщо ваш центр життєвих інтересів дійсно перенесено за кордон -- за допомогою адвоката збирайте докази, отримуйте сертифікат нової країни та запускайте MAP. Це найнадійніший і найшвидший шлях у 2025-26 році стати нерезидентом України de-jure, а не лише de-facto.